Alıcının Ödediği Satıcı Tapu Harcı Kurum Kazancından İndirilemeyecek
Gelir İdaresi, taşınmaz alımında alıcı şirketin satıcı adına üstlendiği tapu harcının belgenin satıcı adına olması nedeniyle gider yazılamayacağını belirtti.
Valentra Analiz
- Kimleri ilgilendiriyor?
Taşınmaz iktisap eden ve sözleşmeyle satıcının tapu harcını karşılamayı taahhüt eden kurumlar vergisi mükellefleri.
- Ne değişti?
Alıcı şirket tarafından fiilen üstlenilip ödenen satıcı payı tapu harcı, belgenin satıcı adına düzenlenmiş olması sebebiyle kurum kazancından indirilememektedir.
- İşletmeye etkisi
Satıcıya ait harcın üstlenilmesi durumunda vergi matrahından indirim yapılamayacağı için işletmenin vergi yükü artar ve üstlenilen harç net maliyete dönüşür.
- Ne zaman uygulanacak?
Özelgenin yayımlandığı tarih itibarıyla cari uygulama esastır.
- Ne yapılmalı?
- Taşınmaz alımlarında satıcı adına tahakkuk eden ve makbuzu satıcı adına kesilen tapu harçlarını doğrudan gider yazmayın.
- Şirket bütçesinden karşılanan bu tür harç tutarlarını kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak muhasebeleştirin.
Uygulama örneği
Örneğin alıcı şirket satın aldığı iş yeri için satıcı adına tahakkuk eden 100.000 TL tutarındaki tapu harcını bankadan ödediğinde kayıt şöyle olmalıdır:
- 770 Genel Yönetim Giderleri (KKEG) — Borç 100.000 TL
- 102 Bankalar — Alacak 100.000 TL
Rakamlar örnek amaçlı ve varsayımsaldır; oran ve kurallar habere konu düzenlemeden alınmıştır.
Taşınmaz alım satım işlemlerinde taraflar arasında yapılan sözleşmeler uyarınca satıcıya ait tapu harcının alıcı şirket tarafından fiilen ödenmesi halinde, söz konusu tutarın kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilip indirilemeyeceği tartışma konusu oluyordu. Vergi İdaresi konuya ilişkin verdiği özelgede, ödeme belgeleri satıcı adına düzenlenen tapu harcı bedellerinin alıcı şirket tarafından gider yazılamayacağını açıkladı.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6 ncı maddesi uyarınca safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hükümleri geçerli kılınmaktadır. Gelir Vergisi Kanunu'nun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının 6 numaralı bendinde, işletme ile ilgili olmak kaydıyla bina, arazi, damga vergisi ve harçlar gibi ayni yükümlülüklerin gider olarak indirilebileceği hüküm altına alınmaktadır.
Bununla birlikte ticari kazancın tespitinde bir harcamanın gider olarak kabul edilmesi yalnızca fiili ödemeye bağlanmamış, harcamanın mükellef adına düzenlenmiş tevsik edici belgelerle ispatlanması şart koşulmuştur. Özelge konusu somut olayda tapu harcı makbuzlarının satıcı adına düzenlenmiş bulunması, alıcı şirketin bu belgeleri yasal kayıtlarında doğrudan giderleştirmesine engel teşkil etmektedir.
Öte yandan 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 8 inci maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan kurala dikkat çekilmiştir. İlgili hüküm gereğince, vergi kanunlarında açıkça izin verilen istisnalar haricinde, mükellefiyete veya vergi sorumluluğuna ilişkin özel sözleşmeler vergi dairesini bağlamamaktadır. Bu sebeple tarafların harcın kimin tarafından karşılanacağına ilişkin kendi aralarında mutabakata varmış olmaları vergi uygulaması açısından sonuç doğurmamaktadır.
Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı değerlendirmesinde, şirket adına satın alınan taşınmaz için alıcı tarafından ödense dahi satıcı adına düzenlenen harç belgelerine istinaden bu bedellerin safi kurum kazancından düşülemeyeceğini bildirmiştir. Şirketlerin taşınmaz alımlarında sözleşme şartları kadar belge düzenine ve mükellefiyet bağına riayet etmeleri gerekmektedir.
Haberin kaynağı
Muhasebe News
Haberin tamamını Muhasebe News sitesinde okuyun →- Resmî dayanak
- 5520 sayılı KVK md. 6 ve 8; 193 sayılı GVK md. 40/6; 213 sayılı VUK md. 8/3; Antalya VDB 26/08/2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK.ÖZ.2011.42-265 sayılı özelgesi.
- Yürürlük
- Özelgenin yayımlandığı tarih itibarıyla cari uygulama esastır.
- Valentra'da yayım
- 8 Ekim 2026, 21:26
Bu metin, Muhasebe News tarafından yayımlanan haberden Valentra tarafından hazırlanmış bir özettir. Haberin tamamı ve ayrıntılar için kaynağına başvurun.