Envantere Kayıtlı Olmayan Aracın Akaryakıt ve Bakım Giderleri İndirilemez

Serbest meslek erbabının fiilen mesleki faaliyetinde kullandığı ancak işletme envanterine dahil edilmeyen taşıtlara ait giderler hakkında Gelir İdaresi Başkanlığı görüşünü açıkladı. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından yayımlanan özelgeye göre, envantere kayıtlı bulunmayan ve mülkiyeti üçüncü kişilere ait olan taşıtlara ilişkin akaryakıt, tamir, bakım giderleri ile amortismanlar serbest meslek kazancından gider yazılamayacak ve bu harcamalara ait KDV de indirim konusu yapılamayacaktır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesinde serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirilebilecek mesleki giderler sayılmıştır. Maddenin 4 numaralı bendinde envantere dahil taşıtlar için amortisman ayrılabileceği; 5 numaralı bendinde ise yalnızca kiralanan veya envantere dahil olan ve işte kullanılan binek otomobillerin giderlerinin en fazla yüzde 70'inin indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.

İdarenin 221 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde de açıklandığı üzere, bir taşıtın giderlerinin ve amortismanının mesleki kazançtan indirilebilmesi için öncelikli ve zorunlu şart, aracın envantere dahil edilmiş olmasıdır. Taşıtın fiilen mesleki işlerde kullanılıyor olması veya faturaların mükellef adına düzenlenmiş bulunması bu zorunluluğu ortadan kaldırmamaktadır.

Katma değer vergisi mevzuatı yönünden ise 3065 sayılı KDV Kanununun 30 uncu maddesinin (d) bendinde açık bir hüküm yer almaktadır. Buna göre, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla yüklenilen KDV'nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilmesi kanunen mümkün değildir.

Özelgede aktarılan somut olayda serbest meslek erbabı, kardeşinin üzerine kayıtlı binek otomobili işinde kullandığını belirterek yakıt ve bakım faturalarını gider kaydetmek istemiştir. İdare, mülkiyeti üçüncü kişide olan ve envantere kaydedilmeyen taşıtın giderlerinin serbest meslek kazancından düşülemeyeceğini, dolayısıyla faturalardaki KDV'nin de 30/d maddesi gereği indirim konusu yapılamayacağını bildirmiştir.

Bu kapsamda meslek mensuplarının ve işletmelerin, işte fiilen kullandıkları binek araçların giderlerini ve amortismanlarını mevzuata uygun şekilde indirebilmeleri için araçları usulüne uygun kiralama sözleşmesiyle kayıt altına almaları veya mülkiyeti kendilerine ait ise envantere tescil ettirmeleri gerekmektedir.