Gelir Vergisinde Sağlık Harcaması İndiriminde Teşhis ve Tedavi Şartı

Yıllık gelir vergisi beyannamesinde beyan edilen gelirden indirilebilecek sağlık harcamalarının kapsamına ilişkin tereddütler, idari görüşle netleşti. Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Defterdarlığı tarafından verilen özelgede; doğum kontrolü amacıyla yapılan spiral uygulamasının Gelir Vergisi Kanunu kapsamında sağlık harcaması sayılarak matrahtan indirilebileceği, buna karşın estetik ve destekleyici nitelikteki cilt altı vitamin uygulamalarının ise indirim konusu yapılamayacağı bildirildi.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendine göre; mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin yapılan sağlık harcamaları, beyan edilen gelirin yüzde 10'unu aşmaması şartıyla matrahtan indirilebiliyor. İndirim hakkından yararlanabilmek için harcamanın Türkiye sınırları içinde yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek ya da tüzel kişilerden temin edilecek fatura ve serbest meslek makbuzu gibi vesikalarla tevsik edilmesi zorunlu tutuluyor.

Sağlık harcamalarının mahiyetine ilişkin çerçeve, 255 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile belirlenmiş bulunuyor. Söz konusu tebliğ uyarınca muayene, tahlil, ameliyat, fizik tedavi ve hastane giderleri ile ilaç, sağlık malzemesi, gözlük ve lens alımları teşhis ve tedavi sürecine bağlı olmak kaydıyla indirim kapsamında değerlendiriliyor. Bu doğrultuda yapılan harcamanın doğrudan bir tıbbi gereklilik, teşhis ya da tedavi amacı taşıyıp taşımadığı belirleyici ölçüt olarak uygulanıyor.

İstanbul Defterdarlığının 24 Nisan 2024 tarihli ve E-62030549-120[89/2023]-530003 sayılı özelgesinde, gayrimenkul sermaye iradı mükellefinin eşi adına hastaneden alınan spiral uygulaması faturası tıbbi müdahale kabul edildi. İdare, söz konusu işlemin sağlık kuruluşu faturasıyla belgelenmesi ve mükerrer şekilde başka bir vergi indirimine konu edilmemesi kaydıyla, GVK 89/2 kapsamında beyan edilen gelirin yüzde 10'luk sınırını aşmayan kısmının matrahtan düşülebileceğini belirtti.

Buna karşılık doktor tarafından düzenlenen ve yüze cilt altı şırınga ile uygulanan vitamin tedavisine ait serbest meslek makbuzu gideri ise reddedildi. İdare, bu tür uygulamaların doğrudan teşhis ya da tedavi amacına hizmet etmediğini, kozmetik ve destekleyici nitelikte bulunduğunu saptayarak yıllık gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılmasının mümkün olmadığını karara bağladı.