GİB Özelgesi: Alınan Dövizli Sipariş Avanslarının Kur Farkı Finansman Gider Kısıtlamasına Tabidir

Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü tarafından yayımlanan özelgede, yabancı para cinsinden alınan sipariş avanslarının işletmeye finansman sağlayan borç niteliğinde olduğu ve bunlara ilişkin kur farklarının finansman gider kısıtlamasında dikkate alınması gerektiği belirtildi.

Özelgeye konu somut olayda; yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan ve perakende ticaretle iştigal eden bir mükellefin, gelecekte teslim edeceği mal veya hizmetler karşılığında döviz cinsinden aldığı avansları 340 Alınan Sipariş Avansları hesabında izlediği ve bu tutarların değerlemesinden kaynaklanan kur farklarının finansman gider kısıtlamasına tabi olup olmadığı konusunda görüş talep ettiği ifade edildi.

İdare değerlendirmesinde, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11'inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi ile 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği düzenlemelerine atıfta bulundu. Tebliğ uyarınca kısıtlamanın, yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan kurumlar vergisi mükelleflerinde aşan kısma isabet eden finansman giderleri için uygulandığı hatırlatıldı.

Vergi idaresi, sipariş avanslarının sipariş edilen malın üretiminde finansman sağlamak, satış fiyatını sabit tutmak veya teslim garantisi oluşturmak gibi hangi amaçla verilmiş olursa olsun işletmeye fon sağladığına dikkat çekti. Bu gerekçeyle, bilançonun kısa vadeli yabancı kaynakları arasında yer alan dövizli sipariş avanslarının bir borç ve yabancı kaynak niteliği taşıdığı tescil edildi.

Sonuç olarak, yabancı kaynakları öz kaynak tutarını aşan mükelleflerde, 340 Alınan Sipariş Avansları hesabının Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde değerlenmesi sonucu ortaya çıkan kur farkı giderlerinin finansman gider kısıtlaması matrahına dahil edilmesi gerektiği ve aşan kısma isabet eden gider payının kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak dikkate alınacağı bildirildi.