Heykel Satışında GVK 18 İstisnası ve Stopaj Yükümlülüğü Netleşti

İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen özelgede, heykeltıraşlık faaliyetinden elde edilen kazançların serbest meslek kazanç istisnası karşısındaki durumu ve stopaj uygulamaları kapsamlı şekilde değerlendirildi. İdare, Kültür ve Turizm Bakanlığınca 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu kapsamında eser niteliğinde olduğu tespit edilen heykel çalışmalarının Gelir Vergisi Kanununun 18'inci maddesinde düzenlenen istisnadan yararlanabileceğini bildirdi.

Gelir Vergisi Kanununun 65'inci maddesi kapsamında serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye ya da ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin şahsi sorumluluk altında yapılması olarak tanımlanıyor. Heykeltıraşlık faaliyetinin kişisel emek ve sanatsal üretime dayanması, ticari bir organizasyon boyutuna varmadığı sürece bu kapsamda mütalaa ediliyor.

Özelgede yer alan tespitlere göre, söz konusu çalışmaların Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddesi uyarınca tevkifat yapmak mecburiyetinde olan kişi ve kurumlara satılması halinde, satış bedeli üzerinden gelir vergisi kesintisi yapılması gerekiyor. 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 18'inci madde kapsamındaki ödemelerde tevkifat oranı yüzde 17 olarak uygulanıyor. Kazanç istisna hadleri içinde kaldığı sürece heykeltıraş tarafından yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmiyor ve diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde de bu hasılat beyana dahil edilmiyor.

Özelgenin dikkat çeken diğer bir boyutu ise heykeltıraşın giderlerine ilişkin tevkifat sorumluluğu oldu. Heykeltıraşın faaliyetlerini yürütmek amacıyla kiraladığı atölye veya işyeri için yapacağı kira ödemeleri üzerinden tevkifat yapma zorunluluğunun bulunmadığı ifade edildi. Kararın gerekçesi olarak heykeltıraşın istisna kapsamında gelir elde etmesi ve bu gelir dolayısıyla yıllık beyanname vermemesi gösterildi.

Benzer şekilde, istisna kapsamındaki faaliyetlerde çalıştırılan sigortalı personelin ücret ödemeleri üzerinden de heykeltıraş tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağı belirtildi. Ancak bu durum personeli vergiden muaf kılmıyor. Özelgede, istisna kapsamındaki heykeltıraşın yanında çalışan personelin, tevkifata tabi tutulmamış ücret gelirlerini yıllık gelir vergisi beyannamesi vererek bizzat beyan etmesi gerektiği açıkça hatırlatıldı.