Kiralık Mağazalarda Dekorasyon Harcamaları ve Destek Bedellerinin Vergisel İtfası

Alışveriş merkezlerinde (AVM) veya bağımsız gayrimenkullerde kiracı olarak faaliyet gösteren işletmelerin yaptıkları dekorasyon harcamaları ile kiraya verenden tahsil edilen dekorasyon desteklerinin vergisel boyutu netleşti. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 23.02.2016 tarih ve 64597866-105[272-2016]-3310 sayılı özelge ile kiralık gayrimenkullerdeki tadilatların itfa süreci ve gelir kayıt esasları değerlendirildi.

Vergi Usul Kanunu'nun 272. maddesi gereğince kiracı tarafından gayrimenkulün iktisadi kıymetini sürekli olarak artıran veya faaliyetin yürütülmesi için tesis edilen harcamalar özel maliyet bedeli kapsamında aktifleştirilmektedir. Rutin bakım ve onarım niteliği taşımayan, mağazanın kullanım değerini artıran dekorasyon ve tadilat masrafları bu kapsamda değerlendirilir.

Özel maliyet bedellerinin itfası Vergi Usul Kanunu'nun 327. maddesi uyarınca kira süresine göre eşit yüzdelerle yapılmaktadır. Kiralama süresi devam ederken mağazada dekorasyon yenilemesi yapılması halinde, sonradan katlanılan yeni dekorasyon harcaması kalan kira süresine bölünerek itfa edilmelidir. Sözleşme süresi sona ermeden kiralanan yerin tahliye edilmesi halinde ise henüz itfa edilmemiş bakiye tutar, boşaltmanın gerçekleştiği yılda defaten doğrudan gider olarak kayıtlara aktarılır.

AVM yönetimleri veya mülk sahipleri tarafından kiracılara mağazada belirli bir süre kalma şartıyla sağlanan dekorasyon desteği bedelleri ise dönemsellik ve tahakkuk esasları çerçevesinde vergilendirilmektedir. Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6. maddesi ve Gelir Vergisi Kanunu hükümleri doğrultusunda, söz konusu destek tutarının kira süresine yayılarak gelirleştirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Destek bedeli faturasının düzenlenmesiyle tahakkuk gerçekleştiğinden, bedelin tamamı tahakkuk ettiği takvim yılının kurum kazancına doğrudan gelir olarak yansıtılmalıdır.

İşletmeler kiralık iş yerlerinde yaptıkları dekorasyon harcamalarını 264 Özel Maliyet Bedelleri hesabında takip etmeli, dönem sonlarında kira süresine göre amortisman ayırarak 760 veya ilgili gider hesaplarına intikal ettirmelidir. Sağlanan nakdi veya ayni dekorasyon katkıları ise hizmet karşılığı faturalandırılarak ilgili yılın hasılatına dahil edilmelidir.