Mobil Uygulama Gelirlerinde KDV İstisnası ve Kurumlar Vergisi İndirimi Şartları Netleşti

Gelir İdaresi Başkanlığı, dijital platformlar üzerinden sunulan mobil uygulamalardan elde edilen uygulama içi satın alma ve abonelik gelirlerinin vergilendirilmesine yönelik önemli bir özelge yayımladı. İdare, geliştirilen mobil uygulamaların hem yurt içine hem de yurt dışına sunulması durumunda vergi teşvikleri ve KDV istisnasından yararlanılamayacağını belirtti.

Özelgeye konu somut olayda, Türkiye'de yerleşik bir şirketin geliştirdiği yapay zeka ve mobil oyun uygulamalarını Apple App Store ve Google Play üzerinden sunduğu, gelirlerin abonelik ve uygulama içi sanal ürün satışlarından oluştuğu aktarıldı. Mükellefin yurt içi ve yurt dışı kullanıcı ayrımını teknik olarak yapabildiğini belirtmesine rağmen, uygulamanın yurt içi kullanıcılara da açık olması vergisel açıdan belirleyici unsur sayıldı.

Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10'uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamındaki yüzde 80'lik kazanç indiriminin değerlendirildiği bölümde, hizmetin münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılması ve faturanın yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şartlarına dikkat çekildi. Uygulamanın Türkiye'deki kullanıcılara da hitap etmesi ve gelirlerin uygulama içi satın alma niteliği taşıması nedeniyle yüzde 80 oranındaki kazanç indiriminden faydalanılamayacağı ifade edildi.

İhracat yapan kurumlara Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32'nci maddesinin yedinci fıkrası uyarınca sağlanan 5 puanlık indirimli kurumlar vergisi oranı için de benzer bir kriter getirildi. Uygulamanın münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımı amacıyla geliştirilmiş olması halinde 5 puanlık indirim uygulanabileceği, ancak yurt içi kullanımın bulunması durumunda hizmet ihracı kapsamında değerlendirme yapılamayacağı ve indirimli orandan yararlanılamayacağı açıklandı.

Katma Değer Vergisi Kanunu yönünden yapılan incelemede ise hizmet ihracı istisnası için hizmetin yurt dışındaki müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması şartlarının birlikte aranacağı yinelendi. Mobil uygulamaların yurt içinde de kullanılması halinde KDV istisnasının uygulanamayacağı ve genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanması gerektiği kaydedildi.

Kullanıcı sayısının çokluğu nedeniyle talep edilen 'muhtelif müşteri' adına toplu fatura düzenleme talebi hakkında ise doğrudan yetki kullanılmadı. Vergi Usul Kanunu'nun 231'inci maddesi uyarınca faturanın azami 7 gün içinde düzenlenmesi gerektiği hatırlatılarak, toplu fatura belirlemesinin Bakanlık yetkisinde olduğu ve Gelir İdaresi Başkanlığına ayrıca başvurulması gerektiği bildirildi.