Oyun İçi Sanal Coin Satışında Yurt Dışı Ayrımı Yoksa KDV Hesaplanacak

Mobil uygulama ve bilgisayar oyunları üzerinden kullanıcılara sunulan oyun içi sanal coin satışlarının vergilendirilmesinde Gelir İdaresi Başkanlığı önemli esasları netleştirdi. İdarenin yayımladığı özelgeye göre, Türkiye'de geliştirilen oyunlarda aracı platformlar üzerinden yapılan satışlarda yurt içi ve yurt dışı kullanıcı ayrımı net olarak tevsik edilemiyorsa hizmet ihracı istisnası uygulanamayacak ve elde edilen paylar genel oranda Katma Değer Vergisine tabi tutulacaktır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu uyarınca Türkiye'de ticari faaliyet çerçevesinde gerçekleştirilen teslim ve hizmetler verginin konusunu oluşturmaktadır. Oyun içi sanal coin satışları mevzuat bakımından doğrudan bir hizmet ifası niteliği taşımaktadır. Bir hizmetin KDV Kanununun 11/1-a ve 12/2 maddeleri kapsamında hizmet ihracı sayılabilmesi için hizmetin münhasıran yurt dışındaki bir müşteri için yapılması ve hizmetten sadece yurt dışında faydalanılması şartı aranmaktadır.

Özelgeye konu somut olayda, Türkiye'de yerleşik bir yazılım şirketi geliştirdiği oyun uygulamasındaki sanal para satışlarını küresel bir aracı platform üzerinden gerçekleştirmektedir. Aracı firma nihai tüketiciden bedeli tahsil edip komisyon kestikten sonra kalan tutarı geliştirici şirkete aktarmaktadır. Ancak oyunun hem yurt içindeki hem de yurt dışındaki kullanıcılar tarafından oynanması ve hasılatın hangi kullanıcı grubundan elde edildiğinin ayrıştırılamaması nedeniyle hizmet ihracı koşullarının sağlanmadığı tespit edilmiştir.

İdare, sanal coin satışına konu hizmetten yalnızca yurt dışında faydalanıldığının somut belgelerle ispatlanamaması durumunda, aracı platform tarafından geliştirici şirkete aktarılan tüm tutarlar üzerinden genel esaslara göre KDV hesaplanması gerektiğini belirtmiştir. Aracı kurumun nihai satışta vergi beyan etmiş olması, Türkiye'deki üretici şirketin aracı şirkete sunduğu hizmet karşılığında KDV hesaplama zorunluluğunu ortadan kaldırmamaktadır.

Belge düzeni bakımından ise 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 ve müteakip maddelerine atıfta bulunulmuştur. Geliştirici şirketin doğrudan nihai tüketiciler adına fatura düzenlemesi söz konusu olmayıp, ticari ve hukuki ilişki aracı platform ile kurulmuştur. Bu nedenle üretici firmanın komisyon sonrası kendi payına düşen hasılat için aracı şirket adına fatura düzenlemesi gerekmektedir. Söz konusu faturanın VUK'un 231/5 maddesi kapsamında hizmetin tamamlandığı veya hak edişin kesinleştiği tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenmesi zorunludur.