Özel Okullarda Burslu ve Ücretsiz Eğitimin Vergisel Boyutu Netleşti
Özel öğretim kurumlarında kontenjan fazlası ücretsiz veya burslu eğitimler için emsal bedelle hasılat kaydı ve KDV hesaplanması gerekirken, şartlara uyan burslar reklam gideri yazılabilecek.
Valentra Analiz
- Kimleri ilgilendiriyor?
5580 sayılı Kanun kapsamında faaliyet gösteren özel okul, kurs ve özel öğretim kurumu işletmecileri.
- Ne değişti?
Zorunlu kontenjan dahilindeki ücretsiz eğitimde hasılat kaydı yapılmazken, mevzuat sınırını aşan ücretsiz ve burslu eğitimlerde emsal bedel üzerinden hasılat yazılması ve KDV hesaplanması zorunludur.
- İşletmeye etkisi
Kontenjan fazlası bedelsiz kontenjanlar emsal bedel üzerinden ilave hasılat ve KDV yükü doğurabilir; ancak kurallara uygun başarı bursları reklam gideri olarak kaydedilerek kurum kazancından düşülebilir.
- Ne zaman uygulanacak?
29.07.2025 tarihli özelge ile idari uygulama esasları belirlenmiştir.
- Ne yapılmalı?
- Zorunlu kontenjandaki öğrenciler için bedeli sıfır olan ve 'Ücretsiz/Burslu okutulan öğrenci' ibareli fatura düzenleyin.
- Kontenjanı aşan ücretsiz eğitimlerde emsal bedel üzerinden fatura düzenleyerek hasılat ve KDV hesaplayın.
- Başarı kriterine bağlı kontenjan fazlası bursları pazarlama ve reklam gideri olarak indirim konusu yapın.
- Kısmi burslarda faturayı net tahsilat üzerinden düzenleyip burs veya iskonto tutarını faturada ayrıca belirtin.
- Burs ve harçlık ödemelerini gider pusulası ya da banka dekontlarıyla tevsik edin.
Uygulama örneği
Örneğin yıllık eğitim bedeli 100.000 TL olan bir kurum, zorunlu kontenjan dışında başarılı bir öğrenciye tam burs sağlamıştır:
- Öğrenci ilişkili kişi değilse emsal bedel olan 100.000 TL hasılat yazılır ve %10 KDV (10.000 TL) hesaplanır.
- Emsal bedele konu 100.000 TL tutar aynı zamanda pazarlama ve reklam gideri olarak kurum kazancından indirilir.
Rakamlar örnek amaçlı ve varsayımsaldır; oran ve kurallar habere konu düzenlemeden alınmıştır.
Özel öğretim kurumlarında mevzuat uyarınca okutulan ücretsiz ve burslu öğrencilere ilişkin kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve belge düzeni uygulamalarına yönelik tereddütler idari görüşle açıklandı. Kocaeli Defterdarlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü tarafından verilen özelgede, 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu kapsamında faaliyet gösteren eğitim işletmelerinin tabi olduğu vergisel kurallar detaylandırıldı.
Kurumlar vergisi bakımından yapılan değerlendirmede, 5580 sayılı Kanun ve ilgili yönetmelikte belirlenen zorunlu oranlar (en az yüzde 3, azami yüzde 10) dahilinde ücretsiz okutulan öğrenciler için hasılat kaydı yapılmasına gerek bulunmadığı ifade edildi. Buna karşılık, mevzuatta belirlenen oranları aşan sayıda ücretsiz veya burslu öğrenci okutulması durumunda, tahsil edilmeyen eğitim bedelleri için Vergi Usul Kanunu uyarınca emsal bedel üzerinden hasılat kaydı yapılması gerektiği bildirildi.
Zorunlu kontenjanı aşan burs uygulamalarında kurumlar için gider yazma imkânı da netleştirildi. Öğrencilerin kurumla ilişkili kişi kapsamında olmaması ve belirli başarı kriterlerine göre seçilmesi kaydıyla, emsal bedel üzerinden hasılat yazılan tutarların pazarlama ve reklam gideri sayılarak safi kurum kazancından indirilebileceği belirtildi. Ayrıca öğrencilere verilen kırtasiye desteği ile asgari burs tutarı kadar harçlıklar da doğrudan genel gider olarak kayıtlara alınabilecek.
Belge düzeni açısından, zorunlu kontenjan dahilindeki ücretsiz veya burslu eğitimler için bedeli sıfır olan ve üzerinde 'Ücretsiz/Burslu okutulan öğrenci' şerhi bulunan fatura tanzim edilmesi gerekiyor. Zorunlu oranı aşan eğitimlerde emsal bedel üzerinden açıklayıcı fatura düzenlenmesi şart koşulurken, kısmi burslarda fatura fiilen tahsil edilen tutar üzerinden kesilecek, iskonto tutarı faturada ayrıca gösterilerek 'Kısmi burslu okutulan öğrenci' açıklaması eklenecek.
KDV Kanununun 17/2-b maddesi uyarınca kapasitenin yüzde onuna kadar bedelsiz eğitim hizmetleri KDV'den müstesna tutuluyor ve yüklenilen vergiler indirilebiliyor. Kapasitenin yüzde onunu aşan ücretsiz hizmetlerde ise emsal bedel üzerinden genel hükümlere göre KDV hesaplanması zorunlu bulunuyor. Ticari teamüllere uygun kısmi burs iskontoları ise KDV matrahına dahil edilmeyecek.
Haberin kaynağı
Muhasebe News
Haberin tamamını Muhasebe News sitesinde okuyun →- Resmî dayanak
- Kocaeli Defterdarlığı 29.07.2025 tarih ve E-93767041-125 sayılı özelgesi; 5580 sayılı Kanun m. 13; 5520 sayılı KVK m. 6; 3065 sayılı KDVK m. 17/2-b, 25/a; 213 sayılı VUK m. 267.
- Yürürlük
- 29.07.2025 tarihli özelge ile idari uygulama esasları belirlenmiştir.
- Valentra'da yayım
- 14 Ekim 2026, 16:43
Bu metin, Muhasebe News tarafından yayımlanan haberden Valentra tarafından hazırlanmış bir özettir. Haberin tamamı ve ayrıntılar için kaynağına başvurun.