Teknokent Yazılımıyla Verilen Eğitime Kurumlar Vergisi İstisnası Uygulanmayacak

Gelir İdaresi Başkanlığı, teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren şirketlerin yürüttükleri Ar-Ge projeleri neticesinde ortaya çıkan yazılımları kullanarak verdikleri eğitim hizmetlerine ilişkin vergilendirme esaslarını yayımladığı özelge ile netleştirdi. İdare, teknokentte geliştirilen program üzerinden eğitim hizmeti verilmesi neticesinde elde edilen gelirlerin kurumlar vergisi istisnası kapsamına girmediğini belirtti.

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu uyarınca, bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin münhasıran bu alandaki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31 Aralık 2028 tarihine kadar kurumlar vergisinden müstesna tutuluyor. Ancak idare, yazılım geliştirme sürecinden doğan kazanç ile bu yazılım araç olarak kullanılarak icra edilen bağımsız hizmet faaliyetlerinden doğan kazançların birbirinden ayrılması gerektiğine hükmetti. Yazılımın teknokent bünyesinde üretilmiş olması, onun vasıtasıyla icra edilen eğitim hizmetini otomatikman istisna kapsamına sokmuyor.

Özelgede ele alınan somut olayda teknokent şirketi, bir kamu kurumuyla yapılan sözleşme kapsamında Ar-Ge projesi yürütmüş, stüdyo ortamında ders anlatımı ve video çekim hizmetleri almış ve üniversitelerin öğretim görevlilerinden danışmanlık desteği sağlamıştır. Proje sonucunda geliştirilen program aracılığıyla üçüncü kişilere eğitim verilmesi faaliyetinin doğrudan bir yazılım veya Ar-Ge teslimi olmadığı, bağımsız bir eğitim hizmeti niteliği taşıdığı tespit edilmiştir.

Bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin istisnadan faydalanabilmesi için faaliyetin bölgede yürütülmesi, kazancın münhasıran Ar-Ge, yazılım veya tasarımdan kaynaklanması ve bölge içi ile bölge dışı kazançların kayıt ortamında ayrıştırılması şartı aranıyor. 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği doğrultusunda, yazılımla irtibatlı dahi olsa doğrudan Ar-Ge sayılmayan hizmet gelirleri genel hükümlere tabi tutulacak.

Özelgenin gelir vergisi yönünden yaptığı diğer kritik değerlendirme ise öğretim görevlilerine yapılan ödemelere ilişkindir. Şirketin proje kapsamında üniversite öğretim üyelerinden kısmi süreli aldığı danışmanlık hizmetleri ücret olarak değil, serbest meslek faaliyeti olarak nitelendirildi. Buna bağlı olarak, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendi gereğince söz konusu danışmanlık bedelleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılması zorunlu kılındı.