Teknokent Yazılımlarının Kiralanmasında Kurumlar Vergisi ve KDV İstisnası

Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde geliştirilen yazılımların mülkiyeti devredilmeksizin kiralanması faaliyetinde kurumlar vergisi ve katma değer vergisi istisnalarının sınırları netleştirildi. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 27.03.2023 tarihli ve 45404237-130[I-20-285]-73253 sayılı özelgede, gayrimaddi hakkı geliştirici şirkette kalan yazılımların kiralanmasında çifte vergi avantajı uygulanabileceği açıklandı.

Başvuruya konu olayda, Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyet yürüten bir kurum; uluslararası ticarete konu konşimento, gümrük beyannamesi ve sicil verilerini yapay zeka ile işleyen bir büyük veri yazılımı geliştirmiştir. Söz konusu yazılımın mülkiyet ve fikri hakları şirkette saklı tutularak yurt içi ve yurt dışındaki ihracatçı firmalara yıllık bedeller karşılığında kullanım lisansı verilerek kiralandığı belirtilmiştir.

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu'nun geçici 2'nci maddesi uyarınca bölgede yürütülen yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlar 31.12.2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır. İdare, mevzuatta yazılımın lisanslanması, kiralanması ve hak devirlerinin de istisna kapsamında görüldüğünü; bu nedenle gayrimaddi hakkı elde tutularak yapılan doğrudan kiralama gelirlerinin kurumlar vergisinden muaf tutulacağını bildirmiştir.

KDV boyutu açısından ise 3065 sayılı Kanun'un geçici 20'nci maddesi gereğince teknokentlerde üretilen yazılımların teslim ve kiralanması yurt içi müşteriler nezdinde KDV'den istisna kabul edilmektedir. Dolayısıyla yurt içindeki kullanıcılara yapılan kiralama faturalarında KDV hesaplanmayacaktır.

Yurt dışı müşterilere yapılan kiralamalarda ise KDV Kanunu'nun 11/1-a ve 12/2'nci maddelerindeki hizmet ihracı kuralları geçerli sayılmıştır. Hizmetin yurt dışındaki müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması şartlarının bir arada gerçekleşmesi halinde yurt dışı kiralama gelirleri de KDV'siz faturalandırılacaktır.

Özelgede dikkat çekilen en kritik sınır ise seri üretim ve pazarlama faaliyetleridir. Yazılımın disk, CD veya standart paket halinde seri üretime dönüştürülerek satılması durumunda kazancın tamamı istisnaya tabi tutulmayacak; yalnızca transfer fiyatlandırması yöntemleriyle tespit edilen gayrimaddi hakka isabet eden kısım kurumlar vergisi ve KDV istisnasından yararlanabilecektir.