Teknopark Yazılım Kazançlarında Kurumlar Vergisi İstisnasının Başlangıç Esasları

Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet yürüten mükelleflerin yazılım projelerinden sağladığı kazançlara tanınan kurumlar vergisi istisnasında, telif tescil işlemlerinin onay süreciyle ilgili tereddütler idari yaklaşımla netleşti. Mükelleflerin kazancı doğuran işlemlerin gerçekleştiği vergilendirme dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi sonuna kadar yetkili kuruma başvuruda bulunmuş olmaları kaydıyla, istisnadan tescil belgesinin onay tarihi beklenmeksizin işlemlerin yapıldığı dönemden itibaren faydalanabileceği kabul edildi.

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesi uyarınca, bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin münhasıran bu sahadaki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31 Aralık 2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesna tutuluyor. Söz konusu vergi avantajından yararlanabilmek için faaliyetin fiilen bölgede icra edilmesi, gelirin münhasıran sayılan alanlardan doğması ve bölge içi ile bölge dışı kazanç unsurlarının mevzuata uygun biçimde ayrıştırılması gerekiyor.

1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği açıklamalarına göre, 19 Ekim 2017 tarihinden sonra başlatılan projeler ile bu tarihten önce başlatılmış olup 30 Haziran 2021 sonrasında gelir sağlanan projelerde gayrimaddi hak kazançları bakımından patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelerin varlığı aranıyor. Yazılım projeleri neticesinde ortaya çıkan gayrimaddi haklar bakımından telif hakkı tescil belgesi, fonksiyonel eşdeğer belge kapsamında değerlendiriliyor.

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 62030549-125[5-2020/463]-337743 sayılı özelgede, tescil süreçlerinin zaman almasının mükellef aleyhine sonuç doğurmaması gerektiği belirtildi. Buna göre istisnadan yararlanmak amacıyla telif tescil belgesinin onaylanmasını beklemek zorunlu bulunmuyor; kazancın doğduğu döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin yasal verilme süresi dolmadan yetkili kuruma tescil başvurusunun yapılmış olması istisnanın o dönem kazancına tatbiki için yeterli sayılıyor.

Öte yandan belirlenen yasal süreler dahilinde tescil, kayıt veya bildirim koşullarının eksiksiz yerine getirilmemesi durumunda vergi güvenliğini koruyucu hükümler devreye giriyor. Şartların ihlali sebebiyle vaktinde tahakkuk ettirilmeyen kurumlar vergisi, mükellefe vergi ziyaı cezası kesilmeksizin gecikme faizi işletilerek tahsil ediliyor.