Teşvik Kapsamındaki Makine Alımlarında Nakliye ve Montaj Gideri Faturada Ayrıştırılamaz

Yatırım teşvik belgesi kapsamında temin edilen makine ve teçhizatların iktisap sürecinde ortaya çıkan nakliye, montaj, devreye alma ve gümrükleme gibi harcamaların faturalandırılması ve muhasebeleştirilmesine ilişkin usul ve esaslar açıklandı. Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen özelgede, söz konusu giderlerin iktisadi kıymetin devir faturasında ayrıştırılamayacağı belirtildi.

Vergi Usul Kanunu'nun 262'nci maddesi hükmü uyarınca maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veya değerinin artırılması amacıyla yapılan ödemeler ile bunlara bağlı her türlü giderin toplamından oluşmaktadır. Gayrimenkul gibi değerlenen tesisat ve makinelerin iktisabında yüklenilen nakliye ve montaj giderleri de bu kapsamda doğrudan maliyet unsurunu teşkil etmektedir.

İdareye yansıyan somut olayda, TMSF kapsamında kayyımlık yürütülen bir şirketten devralınan santral ve makine-teçhizatın daha önce aktifleştirilen nakliye ve montaj bedellerinin, yeni alıcıya düzenlenecek faturada ayrı iş kolları veya ayrı kalemler halinde fatura edilip edilemeyeceği soruldu.

Vergi dairesi başkanlığı, VUK'un fatura nizamını düzenleyen 227, 229 ve 230'uncu maddelerine atıfta bulunarak faturanın içeriğinde yer alması gereken unsurları değerlendirdi. İktisap aşamasında maliyete intikal ettirilmiş bulunan nakliye, montaj ve benzeri fer'i giderlerin, makine-teçhizatın devir bedelinden ayrı bir hizmet ya da mal nev'i gibi gösterilemeyeceği vurgulandı.

Buna göre mükelleflerin düzenleyecekleri satış faturalarında, iktisap maliyetine dahil edilmiş harcamaları ayrıştırmaksızın tek bir bedel üzerinden makine ve teçhizat teslimi olarak belgelendirmeleri yasal bir zorunluluk taşımaktadır. İşlemin aksine tesis edilmesi usulsüzlük cezalarına ve teşvik uygulamalarında hatalı matrah bildirimine neden olabilecektir.