Tür Değişikliğinde Şahıs İşletmesi Stopaj İadesi A.Ş. Borcuna Doğrudan Mahsup Edilemez

Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü yayımladığı özelgede, tür değişikliği yoluyla anonim şirkete dönüşen şahıs işletmelerinde yıllara sari inşaat işlerinden doğan gelir vergisi stopaj iade alacaklarının doğrudan yeni tüzel kişiliğin vergi borçlarına mahsup edilemeyeceğini açıkladı.

Özelgeye konu somut olayda, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat işleri yürüten bir mükellef, hakediş ödemeleri üzerinden tevkifata tabi tutulmuş ve daha sonra şahıs işletmesini tüm aktif ve pasifiyle anonim şirkete dönüştürmüştür. Mükellef, devir öncesi oluşan tevkifat kaynaklı iade alacaklarının yeni kurulan anonim şirketin vergi borçlarına mahsup edilmesini talep etmiştir.

İdare değerlendirmesinde, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 ve 44 üncü maddeleri uyarınca yıllara sari inşaat ve onarma işlerinde kâr veya zararın işin bittiği yıl kesin olarak tespit edildiğini hatırlattı. Şahıs işletmesinin sermaye şirketine dönüşmesiyle birlikte, tür değişikliğinin ticaret sicilinde tescil edildiği tarih itibarıyla şahıs işletmesinin sona erdiği ve yıllara sari işin şahıs yönünden bitmiş sayıldığı vurgulandı.

Bu çerçevede şahıs işletmesinin tescil tarihine kadar olan hesaplarının kapatılması, kâr veya zararın yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilmesi ve 3491 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yüzde 5 olarak uygulanan hakediş stopajlarının da bu beyannamede mahsup edilmesi gerektiği belirtildi.

Özelgede, gelir vergisi beyannamesinde yapılan mahsup sonrası artan bir iade alacağı kalsa dahi, bu alacağın doğrudan anonim şirketin vergi borçlarına mahsup edilmesinin yasal olarak mümkün olmadığı ifade edildi. Şahıs işletmesi ile yeni anonim şirketin farklı mükellefiyetler olduğuna dikkat çekildi.

Bununla birlikte 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği hükümleri doğrultusunda, söz konusu alacağın ilgili şartları sağlayarak nakden iade edilebilir aşamaya gelmesi kaydıyla üçüncü şahıs statüsündeki anonim şirketin vergi borçlarına mahsubunun talep edilebileceği bildirildi. Bu işlem için Vergi Usul Kanunu 429 Sıra No.lu Genel Tebliği ekindeki 1A dilekçesi ve ilgili listenin vergi dairesine sunulması gerektiği hatırlatıldı.