Üniversiteden Alınan Uzaktan Eğitim Harcamalarında Gider ve Tevsik Esasları

İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen özelgede, mevzuat uyarınca personeline üniversitelerin uzaktan eğitim merkezleri aracılığıyla eğitim ve sınav hizmeti aldıran mükelleflerin yaptıkları harcamaların Gelir Vergisi Kanunu ve Vergi Usul Kanunu karşısındaki durumu değerlendirildi. Sağlık Bakanlığı tarafından zorunlu kılınan eğitim programları kapsamında yapılan harcamaların gider kaydı, stopaj yükümlülüğü ve tevsik düzeni açıklığa kavuşturuldu.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilmektedir. Bir harcamanın genel gider sayılabilmesi için işin mahiyeti ve genişliğiyle uyumlu olması, harcama ile kazanç arasında doğrudan illiyet bağının bulunması, zorunlu nitelik taşıması ve karşılığında gayrimaddi bir hak iktisap edilmemiş olması gerekmektedir. İşletme personelinin mesleki gereklilikleri doğrultusunda alınan eğitimler bu şartları sağladığı ölçüde gider kabul edilmektedir.

Özelgede yapılan değerlendirmeye göre, personele yönelik söz konusu eğitim ve sınav harcamaları her ne kadar doğrudan personele nakden ödenmese de çalışan yararına sağlanan bir menfaat niteliğindedir. 193 sayılı Kanunun 61 inci maddesi kapsamında ücret olarak değerlendirilen bu tür ödemeler üzerinden, aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi ile 103 ve 104 üncü maddeleri çerçevesinde gelir vergisi tevkifatı yapılması zorunludur. İşverenlerce stopaja tabi tutulan bu tutarlar, aynı zamanda ücret gideri olarak ticari kazançtan indirilebilmektedir.

Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesi uyarınca işletmelerin tüm kayıtlarını tevsik edici belgelerle teyit etmesi zorunludur. Hizmetin alındığı üniversite bünyesinde iktisadi işletme bulunması durumunda, Vergi Usul Kanununun 229, 231 ve 232 nci maddeleri uyarınca mükellef adına fatura düzenlenmesi gerekmektedir. Faturanın hizmet ifasından itibaren azami yedi gün içinde düzenlenmesi şarttır.

Üniversite bünyesinde iktisadi işletmenin oluşmaması durumunda ise harcamanın tevsiki farklı bir usule bağlanmıştır. Bu kapsamda, üniversite muhasebe birimlerince tahsilat karşılığında düzenlenen "Alındı Belgesi" Vergi Usul Kanunu uyarınca yasal tevsik edici belge olarak kabul edilmekte ve gider kayıtlarına dayanak teşkil etmektedir.