Yurt Dışı Mobil Uygulama Reklamlarında Stopaj ve KDV-2 Aranmayacak

Yurt dışı pazarlara yönelik olarak geliştirilen mobil uygulamaların tanıtımı amacıyla yabancı platformlardan satın alınan dijital reklam hizmetlerinin vergisel boyutu netleşti. Rize Defterdarlığı Gelir Müdürlüğü tarafından verilen 26.12.2023 tarihli ve E-85550353-120[2022]-36532 sayılı özelgede, hizmetin yurt dışında ifa edilmesi ve hizmetten yurt dışında yararlanılması koşuluyla stopaj ve 2 No.lu KDV hesaplanmayacağı bildirildi.

Özelgeye konu somut olayda, tam mükellef bir gelir vergisi mükellefi tarafından yabancı dilde hazırlanan ve münhasıran ABD, Kanada, Almanya gibi yurt dışı pazarlarını hedefleyen mobil uygulamalar Apple Store ve Google Play Store üzerinden kullanıcılara sunulmuştur. Geliştirici, uygulamaların indirilmesini ve uygulama içi satın almaları artırmak amacıyla İrlanda mukimi Google Ireland Limited şirketinden reklam hizmeti almış ve reklamlar yalnızca yurt dışındaki kullanıcılara gösterilmiştir.

Gelir Vergisi Kanunu ve 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında normal şartlarda internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler üzerinden yüzde 15 oranında vergi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Ancak Defterdarlık, söz konusu hizmete ilişkin süreçlerin Türkiye'deki bir işyeri veya daimi temsilci vasıtasıyla yürütülmemesi ve reklamların doğrudan yurt dışındaki tüketicilere yönelik olarak yurt dışında yayımlanması nedeniyle bu ödemelerin Türkiye'de yapılmış iş sayılmayacağını belirterek yüzde 15 tevkifat yapılmayacağını açıklamıştır.

Katma Değer Vergisi boyutu incelendiğinde ise 3065 sayılı Kanun'un 1 ve 6'ncı maddeleri uyarınca bir hizmetin KDV'ye tabi olabilmesi için Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de faydalanılması şartı aranmaktadır. KDV Genel Uygulama Tebliği hükümleri doğrultusunda, reklam yayınının yurt dışında gerçekleşmesi ve nihai faydalanmanın da yurt dışındaki kullanıcılar nezdinde doğması sebebiyle işlemin KDV'nin konusuna girmediği tespit edilmiştir.

Böylece, Türkiye'den hedef kitle barındırmayan ve yalnızca sınır ötesi pazarlara yönelik yürütülen mobil uygulama faaliyetlerinde, yurt dışı reklam harcamaları nedeniyle 2 No.lu KDV beyannamesi verme ve sorumlu sıfatıyla KDV ödeme zorunluluğu doğmamaktadır.

İdare, reklamların Türkiye'deki kullanıcılara gösterilmesi veya hizmet süreçlerinin yurt içindeki bir organizasyonla ilişkilendirilmesi durumunda ise hem yüzde 15 tevkifatın hem de yüzde 20 oranındaki KDV-2 beyanının zorunlu olacağına dikkat çekmiştir.