Yurt Dışına Uzaktan Verilen Yazılım Hizmetinde Serbest Meslek Kazancı Şartı

Gelir İdaresi Başkanlığı, Türkiye’de yerleşik olup yurt dışındaki bir şirkete uzaktan yazılım hizmeti sunan gerçek kişilerin elde ettiği döviz gelirlerinin vergilendirilmesine ilişkin özelge yayımladı. İdare, bağımlılık unsuru bulunmaksızın ve bağımsız danışmanlık sözleşmesi çerçevesinde yürütülen faaliyetlerin ücret değil serbest meslek kazancı sayılacağını ve tam mükellefiyet kapsamında Türkiye'de gelir vergisine tabi tutulması gerektiğini belirtti.

İncelemeye konu somut olayda, Türkiye’de mukim bir yazılım mühendisinin İrlanda’da yerleşik ve Türkiye’de herhangi bir iş yeri, şubesi ya da faaliyeti bulunmayan bir teknoloji şirketiyle imzaladığı sözleşme kapsamında uzaktan hizmet verdiği ve karşılığında döviz cinsinden ödeme aldığı bildirildi. Mükellef, elde edilen gelirin niteliği ve Türkiye'deki vergi yükümlülüğü hususunda idareden resmi görüş talep etti.

İdare tarafından yapılan incelemede, taraflar arasında akdedilen sözleşmede işveren-çalışan ilişkisinin bulunmadığı, kişinin bağımsız danışman statüsünde yer aldığı ve çalışma yeri, saatleri ile yöntemlerini serbestçe belirleyebildiği tespit edildi. Ayrıca sözleşme gereği şirketten maaş, prim veya ikramiye gibi menfaatler sağlanmadığı, tüm vergi ve sosyal güvenlik yükümlülüklerinin kişinin şahsına ait olduğu hususları dikkate alındı.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 1, 3 ve 4. maddeleri uyarınca ikametgâhı Türkiye'de bulunan tam mükelleflerin yurt içi ve yurt dışı kazançlarının tamamı üzerinden vergilendirileceği hatırlatıldı. Kanunun 61. maddesindeki ücret tanımında yer alan işverene ve işyerine bağımlılık unsuru bulunmadığından, faaliyetin 65. madde uyarınca sermayeden ziyade şahsi mesaiye ve mesleki bilgiye dayanan serbest meslek faaliyeti olduğu vurgulandı.

Özelgede, döviz üzerinden tahsilat yapılmasının ya da ödemeyi yapan şirketin yurt dışında mukim olmasının gelirin mahiyetini değiştirmeyeceği ifade edildi. Bu kapsamda, yurt dışındaki firmaya bağımsız olarak yazılım geliştiren kişilerin serbest meslek mükellefiyeti tesis ettirerek elde ettikleri hasılatı yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan etmeleri gerektiği kaydedildi.