Depodan Binek Araçlara Verilen Yakıtta Gider Kısıtlaması ve KDV İndirimi

İşletmelerin toplu olarak temin edip iş yerinde kurdukları depolardan araçlarına ikmal ettikleri akaryakıtın binek otomobillerde kullanılması durumunda gider kısıtlamasının ne şekilde uygulanacağı Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Defterdarlığı tarafından verilen özelge ile netleşti. İdare, yakıtın toplu fatura ile satın alınmış olmasının binek otomobillere yönelik yüzde 70'lik gider kısıtlamasını ortadan kaldırmayacağını bildirdi.

Özelgeye konu olayda, imalat sektöründe faaliyet gösteren ve aktifinde hem binek otomobil hem de kamyonet cinsi taşıtlar bulunan bir şirket, akaryakıt istasyonu aracılığıyla iş yerine 3 bin litrelik yakıt tankı kurmuştur. Akaryakıt alımları istasyondan fatura karşılığı toplu olarak yapılmış, iş yerinde kurulan akaryakıt izleme sistemi ile araç bazında dolum miktarları takip edilmiştir. Şirket, söz konusu toplu alım faturalarının gider kısıtlamasına tabi olup olmadığını ve uygulamanın hangi aşamada devreye gireceğini sormuştur.

Gelir İdaresi, binek otomobillerde kullanılan akaryakıt bedellerinin en fazla yüzde 70'lik kısmının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabileceğini belirtti. Düzenlemede temel kriterin yakıtın toplu alınması değil, fiilen hangi taşıtta kullanıldığı olduğu vurgulandı. Şirket bünyesindeki izleme sistemi ile takip edilen ve binek araçların kullanımına sarf edilen akaryakıt, kullanıldığı döneme ilişkin kazancın tespitinde kısıtlamaya tabi tutulacaktır.

Kısıtlamanın zamanlaması konusunda da önemli bir belirleme yapılmıştır. Akaryakıtın depoda bekletildiği aşamada henüz hangi araçta kullanılacağı kesinleşmediğinden, gider kısıtlaması faturanın geldiği tarihte değil, yakıtın binek otomobile aktarılarak sarf edildiği dönemde uygulanacaktır. Şirket aktifindeki binek otomobil haricindeki kamyonet gibi ticari nitelikli araçların yakıt sarfiyatı için ise binek araç kısıtlaması uygulanmamaktadır.

Katma Değer Vergisi yönünden yapılan incelemede, Katma Değer Vergisi Kanununun 29/1-a ve 30/d maddeleri hatırlatılmıştır. Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderlere ait KDV indirim konusu yapılamamaktadır. Bu çerçevede, binek otomobilde kullanılan yakıt bedelinin yalnızca gider olarak kabul edilen yüzde 70'lik kısmına isabet eden KDV tutarı indirim konusu yapılabilecek, indirimi kabul edilmeyen yüzde 30'luk kısma ait KDV ise kanunen kabul edilmeyen gider niteliğinde değerlendirilecektir.