İmalatçılar İsteğe Bağlı Olarak Ağırlıklı Ortalama Maliyetten FIFO Yöntemine Geçebilir

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı yayımladığı 19.10.2017 tarihli ve 27575268-105[274-2017-447]-398258 sayılı özelgesinde, üretim yapan işletmelerin mamul maliyeti hesaplama yöntemini değiştirmesine ilişkin esasları açıkladı. İdare, dönem ağırlıklı ortalama mamul maliyeti yöntemini kullanan mükelleflerin, Vergi Usul Kanunu'ndaki maliyet unsurlarını içermek şartıyla ilk giren ilk çıkar (FIFO) maliyet yöntemine geçebileceğini belirtti.

Özelge talebinde bulunan kamu iktisadi teşebbüsü statüsündeki bir kurumlar vergisi mükellefi, özelleştirme programına alındığını ve imalat faaliyetlerinde bugüne kadar dönem ağırlıklı ortalama yöntemini kullandığını ifade etti. Şirket, hesap dönemi başından itibaren geçerli olmak üzere FIFO maliyet yöntemine geçiş yapmanın Vergi Usul Kanunu hükümlerine aykırılık oluşturup oluşturmayacağı hususunda görüş talebinde bulundu.

Vergi Usul Kanunu'nun 262'nci maddesinde maliyet bedelinin iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veya değerinin artırılması dolayısıyla yapılan ödemeler ile bunlara bağlı giderlerin toplamını kapsadığı hatırlatıldı. Kanunun 274'üncü maddesinde ise satın alınan veya imal edilen emtianın maliyet bedeliyle değerlenmesinin yasal bir zorunluluk olduğu vurgulandı.

İmal edilen emtianın maliyet unsurlarını düzenleyen 275'inci maddede ise mamul maliyetinde ham madde bedeli, mamule isabet eden işçilik, genel imal giderleri payı ile zorunlu ambalaj giderlerinin yer alması gerektiği belirtildi. Genel idare giderlerinden mamule pay verilmesinin ise mükelleflerin tercihine bırakıldığı anımsatıldı.

Vergi Usul Kanunu'nun 275'inci maddesinin son fıkrasında yer alan 'Mükellefler, imal ettikleri emtianın maliyet bedellerini yukarıdaki unsurları ihtiva etmek şartıyla diledikleri usulde tayin edebilirler' hükmüne dikkat çekildi. İdare, Kanunda öngörülen zorunlu maliyet unsurlarına riayet edildiği müddetçe yöntemin serbestçe seçilebileceğini ve bir yönteme sürekli bağlı kalma zorunluluğunun bulunmadığını kaydetti.

Bu çerçevede imalatçı mükelleflerin, Kanunun 275'inci maddesinde sayılan yasal bileşenleri eksiksiz dahil etmeleri kaydıyla, dönem başı itibarıyla dönem ağırlıklı ortalama maliyet yöntemini bırakıp FIFO yöntemini uygulamaya başlamalarının hukuken mümkün olduğu bildirildi.