SGK Fark İşçilik Primlerinin Gider Kaydı ve KKEG Ayrımı Netleşti

İhale konusu işler ile özel bina inşaatlarında Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) tarafından yürütülen asgari işçilik araştırması neticesinde re'sen tahakkuk ettirilen primlerin vergisel boyutu netlik kazandı. İdare tarafından verilen özelgelere göre, eksik işçilik matrahı üzerinden hesaplanan sigorta primi asılları, Kuruma fiilen ödendiği tarihte kurum kazancının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabiliyor.

Buna karşılık prim borcuna bağlı olarak hesaplanan gecikme cezası, gecikme zammı, faiz ve idari para cezası gibi fer'î alacaklar Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları uyarınca kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) kabul ediliyor. Bu tutarlar ticari defter kayıtlarına yansıtılsa dahi kurumlar vergisi matrahına eklenmek zorunda kalıyor.

5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nun 88'inci maddesi gereğince SGK primlerinde fiili ödeme şartı aranıyor. Bu doğrultuda tahakkuk etmiş ancak Kuruma henüz ödenmemiş prim asılları beyannamede geçici olarak KKEG olarak dikkate alınıyor; fiili ödemenin gerçekleştiği hesap döneminde ise matrahtan indirim konusu yapılıyor. Prim borcunun yapılandırılması halinde de yalnızca taksitler içinde ödenen prim asılları indirilebiliyor; ÜFE ve katsayı farkları KKEG olarak kalıyor.

Söz konusu primlerin muhasebeleştirilmesinde ise işin niteliği belirleyici oluyor. Devam eden bir hizmet veya taahhüt işine ilişkin fark prim asılları 740 Hizmet Üretim Maliyeti hesabında, üretim işletmelerinde 720 Direkt İşçilik Giderleri hesabında, yıllara yaygın inşaat işlerinde ise ilgili 170-178 proje maliyet hesaplarında izleniyor. Tamamlanmış önceki dönem işlerine ait fark primler ise 681 Önceki Dönem Gider ve Zararları hesabına aktarılabiliyor. Gecikme zammı ve cezalar ise doğrudan 689 Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar hesabında KKEG niteliğiyle muhasebeleştiriliyor.