Tasfiye Payının Öz Sermaye Unsurlarından Dağıtımı Kâr Payı Sayılarak Stopaja Tabi Tutulur

İzmir Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü yayımladığı özelgede, tasfiye halindeki bir anonim şirketin ortaklarına yaptığı tasfiye payı ödemelerinin vergisel niteliğini ayrıntılandırdı. İdare, sermaye iadesi haricindeki öz sermaye unsurlarından yapılan dağıtımların kâr payı niteliğinde olduğunu bildirdi.

Özelgeye konu başvuruda, bir şirkette yüzde 10 payı bulunan ortağa tasfiye sürecinde 10.183.000,91 TL tasfiye payı ödendiği, tasfiyeye giriş bilançosuna yönelik açılan davanın sürdüğü belirtilerek bu tutarın kâr payı sayılıp sayılmayacağı ve beyan şekli hakkında görüş sorulmuştur.

Defterdarlık değerlendirmesinde, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 17 nci maddesi uyarınca tasfiye kârının tasfiye dönemi sonundaki servet değeri ile başındaki servet değeri arasındaki fark olduğunu belirtti. Tasfiye sürecinde ortaklara öncelikle taahhüt ettikleri sermaye paylarının iade edildiği, sermaye itfasından sonra kalan tutarın tasfiye payı olduğu açıklandı.

Dağıtılan tasfiye payının ödenmiş sermaye haricindeki öz sermaye kalemlerinden (tasfiye kârı, kâr yedekleri ve geçmiş yıl kârları gibi) karşılanması halinde, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesi kapsamında menkul sermaye iradı ve kâr payı dağıtımı sayılacağı vurgulandı. Hukuki ve ekonomik tasarrufun gerçekleşmesiyle vergiyi doğuran olayın doğduğu aktarıldı.

Bu çerçevede, şirket tarafından tam mükellef gerçek kişiye yapılan dağıtım üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi gereğince kâr dağıtım stopajı yapılması zorunludur. Dağıtım tutarına ilişkin mevzuattaki genel stopaj oranı 22 Aralık 2024 tarihli 32760 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 32760 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yüzde 10'dan yüzde 15'e çıkarılmıştır.

Gerçek kişi ortak açısından ise Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesi uyarınca elde edilen kâr payı brüt tutarının yarısı gelir vergisinden istisna tutulacaktır. Kalan yarısının, Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yer alan tarifenin ikinci gelir dilimindeki beyan sınırını aşması halinde yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilmesi ve şirket bünyesinde kesilen stopajın tamamının hesaplanan vergiden mahsup edilmesi gerekmektedir.