Terk Sonrası Ödenen SGK Primleri ve Yapılandırma Fer'ileri Gider Yazılamaz

İşi terk eden mükelleflerin faaliyet dönemine ilişkin geriye dönük tahakkuk eden ve yapılandırılan SGK prim borçlarının terk sonrasında ödenmesi durumunda gider yazılıp yazılamayacağı konusu açıklığa kavuşturuldu. Kocaeli Defterdarlığı tarafından verilen özelgeye göre, faaliyetin terk edildiği tarihten sonra ödenen SGK primleri ne terk edilen faaliyette ne de mükellefin sonradan ortak olduğu adi ortaklık kazancında gider olarak dikkate alınamaz.

Özelgeye konu olayda, veterinerlik faaliyeti yürüten bir mükellefin iş yerinde sigortasız işçi çalıştırıldığının tespit edilmesi üzerine Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından geçmişe dönük 2022 ve 2023 yıllarına ait prim tahakkuku yapıldı. Mükellef, söz konusu borçlarını 7440 sayılı Kanun kapsamında yapılandırarak taksitlendirdi ancak taksitlerin ödendiği tarihten önce bireysel veterinerlik faaliyetini terk ederek yüzde 50 hisseyle bir adi ortaklığa katıldı.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 40'ıncı maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi uyarınca hizmet erbabı için ödenen sigorta primlerinin ticari veya mesleki kazancın tespitinde indirilmesi mümkün bulunuyor. Konuya ilişkin 174 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde ise SGK primlerinin gider yazılabilmesi için dönemi ne olursa olsun Kuruma fiilen ödenmiş olması gerektiği kurala bağlanmış durumda.

İdare yaptığı incelemede, primlerin fiilen ödendiği tarihte gider yazılabileceği ilkesinin faaliyetin fiilen devam ettiği hallerde geçerli olduğuna dikkat çekti. Faaliyetin 30 Nisan 2023 tarihinde terk edildiği, taksit ödemelerinin ise bu tarihten sonra yapıldığı tespit edildiğinden, terk edilen faaliyetin sona ermesinden sonra gerçekleşen ödemelerin bu kazançla ilişkilendirilemeyeceği bildirildi.

Özelgede ayrıca, mükellefin yeni kurduğu adi ortaklık üzerinden söz konusu primleri indiremeyeceği vurgulandı. Ödenen prim borçlarının yeni kurulan adi ortaklığın personeline veya faaliyetine ilişkin olmaması nedeniyle, bu işletmenin ticari kazancının tespitinde gider olarak kaydedilmesine kanunen imkân bulunmadığı ifade edildi.

Son olarak, 7440 sayılı Yapılandırma Kanunu kapsamında ödenen borçlara ilişkin fer'i alacakların durumu da netleştirildi. Prim asıllarının yanı sıra yapılandırma kapsamında tahsil edilen gecikme cezası, gecikme zammı, Yİ-ÜFE tutarı ve diğer fer'i alacakların Gelir Vergisi Kanunu'nun 41'inci maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi uyarınca kanunen kabul edilmeyen gider niteliğinde olduğu ve hiçbir surette kazançtan düşülemeyeceği hatırlatıldı.