Yazılım Satışı ile Satış Sonrası Hizmetlerde İstisna ve KDV Ayrımı Netleşti

Kültür ve Turizm Bakanlığı nezdinde tescil edilmiş özgün bilgisayar yazılımlarının satışı ile bu yazılımlara bağlı olarak sunulan satış sonrası hizmetlerin vergisel boyutu netleşti. Ankara Defterdarlığı tarafından verilen özelgeye göre, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu kapsamında eser olarak tescil edilen yazılımların satışı Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilebilirken, implementasyon, eğitim ve refakat gibi hizmetler istisna dışında bırakıldı.

Özelgede, Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesinde geçen bilgisayar yazılımı ve bilgisayar programcısı kavramlarının bilgisayar kullanılarak icra edilen her türlü faaliyeti kapsamadığı vurgulandı. İstisnadan faydalanabilmek için faaliyetin şahsi mesaiye ve uzmanlığa dayanması, işletim ya da uygulama programları gibi özgün nitelikte telif hakkı doğuran bir ürün ortaya koyması ve 5846 sayılı Kanun uyarınca Bakanlıkça tescil edilmiş olması şartı aranıyor.

Söz konusu şartları sağlayan yazılımların satışı istisna kapsamında yer alsa dahi, Gelir Vergisi Kanunu'nun 103'üncü maddesindeki gelir tarifesinin dördüncü diliminin aşılması halinde istisnadan yararlanılamayacak. Had aşımı durumunda kazancın sadece aşan kısmı değil, tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilmek zorunda kalınacak. İlgili hadler 2022 yılı için 880.000 TL, 2023 yılı için 1.900.000 TL, 2024 yılı için 3.000.000 TL ve 2025 yılı için 4.300.000 TL olarak dikkate alınıyor.

Yazılım tesliminden ayrı olarak sunulan implementasyon, uyarlama, eğitim ve refakat gibi teknik hizmet bedelleri ise eser satışı kapsamında görülmedi. Bu hizmetlerden sağlanan gelirler genel hükümlere tabi serbest meslek kazancı sayılarak doğrudan vergilendirmeye konu edilecek ve bu tutarlar için Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü maddesi uyarınca yüzde 20 oranında tevkifat uygulanacak.

İşlemlerin katma değer vergisi karşısındaki durumu da özelgede değerlendirildi. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu uyarınca hem yazılım satışı hem de implementasyon ve eğitim hizmetleri genel oranda KDV'ye tabi bulunuyor. Mükellefin yalnızca istisna kapsamındaki eser satışlarını yapması ve alıcıların tevkifat yapmakla yükümlü kurumlardan oluşması durumunda sorumlu sıfatıyla KDV uygulanabiliyor.

Ancak mükellefin yazılım satışının yanında implementasyon ve eğitim gibi istisna dışı serbest meslek hizmetleri vermesi durumunda bu sorumluluk uygulaması geçerliliğini yitiriyor. Bu tür karma işlemlerde mükellefin doğrudan gerçek usulde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek hesaplanan vergiyi 1 No'lu KDV beyannamesiyle bizzat beyan edip ödemesi gerektiği belirtildi.