Yurt Dışından Alınan Online Dil Eğitimi Gider Yazılamaz ve KDV'si İndirilemez

Ticari kazanç mükelleflerinin yurt dışı mukimi kurumlardan elektronik ortamda satın aldıkları yabancı dil eğitimlerine ilişkin vergi uygulaması belirlendi. Vergi idaresi, bu tür çevrim içi eğitim bedellerinin ticari kazancın tespitinde genel gider olarak kaydedilemeyeceğini, gelir vergisi beyannamesinde eğitim indirimi olarak düşülemeyeceğini ve sorumlu sıfatıyla ödenen Katma Değer Vergisinin indirim konusu yapılamayacağını açıkladı.

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından yayımlanan 22.05.2023 tarihli ve E-39044742-130[Özelge]-562950 sayılı özelgede, yurt dışındaki bir şirketten uzaktan İngilizce dil eğitimi alan bir ticari kazanç mükellefinin yaptığı ödemeler Gelir Vergisi Kanunu ve KDV Kanunu yönünden ele alındı. Mükellef, söz konusu eğitim bedelinin kazançtan indirilip indirilemeyeceğini ve KDV doğup doğmayacağını sordu.

İdare değerlendirmesinde, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının 1 numaralı bendine değindi. Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler kapsamında değerlendirilemeyen yurt dışı dil eğitim harcamalarının safi kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınamayacağı belirtildi. Ayrıca harcamanın Türkiye'de yapılmaması ve Türkiye'de vergi mükellefiyeti bulunan kurumlardan tevsik edilmemesi nedeniyle GVK'nin 89 uncu maddesindeki eğitim indirimi şartlarını da taşımadığı ifade edildi.

İşlemin dolaylı vergiler boyutu ise Katma Değer Vergisi Kanunu kapsamında incelendi. 3065 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca, hizmet yurt dışından verilse dahi hizmetten Türkiye'de faydalanılmış olması işlemin Türkiye'de yapıldığını gösteriyor. Bu sebeple yurt dışından elektronik ortamda temin edilen eğitim hizmetinin KDV'ye tabi olduğu ve hizmeti alan mükellef tarafından 2 No.lu KDV beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerektiği vurgulandı.

Özelgede yer alan en kritik tespit ise ödenen KDV'nin indirimine ilişkin oldu. Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderlere ait KDV'nin indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır. Dil eğitimi bedeli ticari kazançta kanunen kabul edilmeyen gider vasfında olduğundan, bu işleme ait 2 No.lu KDV ile ödenen vergi de 1 No.lu beyannamede indirilemeyerek maliyet veya doğrudan gider unsuru olmaktan çıkarılmıştır.