Tasfiye Zararının Geçmiş Kârlara Mahsubunda Stopaj Aranmayacak
İdare özelgesiyle, tasfiye zararının geçmiş yıl kârlarına mahsubunun kâr dağıtımı sayılmadığı ve sabit kıymetlerin faturalandırılması gerektiği belirtildi.
Valentra Analiz
- Kimleri ilgilendiriyor?
Tasfiye halindeki sermaye şirketleri (A.Ş. ve Ltd. Şti.) ile şirket ortakları.
- Ne değişti?
Tasfiye zararının geçmiş yıl kârlarına mahsubu kâr payı dağıtımı sayılmayarak stopaj kapsamı dışında tutulmuş; tasfiye sonu sabit kıymet çıkışlarında emsal bedel/satış faturası zorunlu kılınmıştır.
- İşletmeye etkisi
Tasfiye zararı geçmiş kârlara mahsup edilen şirketlerde ilave kâr dağıtım stopajı maliyeti çıkmaz; ancak aktifteki kıymetlerin fatura edilmesi KDV ve kurum kazancı doğurabilir.
- Ne zaman uygulanacak?
Tasfiye dönemi sonu işlemleri ve kapanış bilançosu aşamasında uygulanır.
- Ne yapılmalı?
- Tasfiye zararını geçmiş yıl kârları veya yasal yedeklerle mahsup ederken kâr dağıtım stopajı hesaplamayın.
- Aktifte kalan defter değeri sıfır olan ya da sıfırlanmamış tüm sabit kıymetler için satış bedeli üzerinden fatura düzenleyin.
- Sabit kıymetler işletmeden çekiliyorsa VUK 267'ye göre emsal bedel tespit edip fatura kesin.
Uygulama örneği
Tasfiye halindeki şirketin 500.000 TL tasfiye zararı ve bilançosunda 500.000 TL geçmiş yıl kârı varsa:
- 570 Geçmiş Yıllar Kârları — Borç 500.000 TL
- 580 Geçmiş Yıllar Zararları — Alacak 500.000 TL
Bu işlemde ortaklara nakden/hesaben ödeme yapılmadığından GVK 94 uyarınca kâr dağıtım stopajı hesaplanmaz.
Rakamlar örnek amaçlı ve varsayımsaldır; oran ve kurallar habere konu düzenlemeden alınmıştır.
Tasfiye sürecine giren sermaye şirketlerinde ortaya çıkan tasfiye zararlarının geçmiş yıl kârlarına mahsubu ile şirket aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlardan tenziline ilişkin vergisel uygulamalar idari görüşle netlik kazandı. Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen özelgeye göre, tasfiye zararlarının geçmiş yıl kârları veya yasal yedeklerle mahsup edilmesi işlemi kâr dağıtımı niteliğinde kabul edilmemektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6. maddesi ve 17. maddesi hükümleri çerçevesinde, tasfiye halindeki kurumların vergi matrahı tasfiye kârı olarak belirlenmektedir. Tasfiye kârı ise dönemin başındaki ve sonundaki öz sermaye (servet değeri) farkı üzerinden tespit edilmektedir. Tasfiye süreci sonucunda zarar doğması halinde bu zarar, şirket bilançosundaki geçmiş yıl kârları ve yasal yedekler ile mahsup edilebilmektedir.
Özelgede, tasfiye zararının geçmiş yıl kârlarına ve yasal yedeklere mahsup edilmesinde ortaklara nakden veya hesaben bir ödeme yapılmadığı vurgulandı. Dolayısıyla Gelir Vergisi Kanunu'nun 94. maddesi kapsamında kâr payı dağıtımına bağlı stopaj (gelir vergisi tevkifatı) yapılmayacağı ve ortaklar nezdinde menkul sermaye iradının doğmayacağı hükme bağlandı.
Tasfiye döneminde sabit kıymetlerin kayıtlardan çıkarılması hususunda ise Vergi Usul Kanunu'nun 161. ve 328. maddelerine işaret edildi. Tasfiye halindeki şirketin işi bırakmış sayılabilmesi için yalnızca faaliyetin durması yeterli olmayıp, aktifte kayıtlı sabit kıymetlerin satış veya işletmeden çekiş suretiyle faturalandırılması zorunludur.
Defter değeri sıfırlanmamış iktisadi kıymetlerin satışında satış bedeli ile net defter değeri arasındaki fark kâr veya zarar olarak kaydedilir. Kıymetin işletmeden çekilmesi halinde ise VUK 267. maddeye göre emsal bedel belirlenerek fatura düzenlenir. Faydalı ömrü dolmuş ve defter değeri sıfırlanmış sabit kıymetlerin satışında veya emsal bedelle işletmeden çekilmesinde ise düzenlenecek faturadaki bedelin tamamı hasılat/kâr olarak dikkate alınır.
Haberin kaynağı
Muhasebe News
Haberin tamamını Muhasebe News sitesinde okuyun →- Resmî dayanak
- 5520 sayılı KVK Madde 6 ve 17; 193 sayılı GVK Madde 38 ve 94; 213 sayılı VUK Madde 161, 267 ve 328; İstanbul VDB'nin 13.02.2015 tarih ve 11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]-255 sayılı özelgesi.
- Yürürlük
- Tasfiye dönemi sonu işlemleri ve kapanış bilançosu aşamasında uygulanır.
- Valentra'da yayım
- 6 Ekim 2026, 23:04
Bu metin, Muhasebe News tarafından yayımlanan haberden Valentra tarafından hazırlanmış bir özettir. Haberin tamamı ve ayrıntılar için kaynağına başvurun.