Yurt Dışında Yaşayan Şirket Ortağının Temettü Gelirinde Beyan Esasları

Gelir İdaresi Başkanlığı, çifte vatandaşlığı bulunan ve yılın büyük bölümünü yurt dışında geçiren şirket ortaklarının Türkiye'de kurulu limited şirketlerden elde ettikleri kâr paylarının vergilendirilmesine ilişkin özelge yayımladı. İdare, mükellefiyet statüsünün tespitinde ikametgâh kaydı, fiili kalış süresi ve mukimlik belgesinin belirleyici olduğunu vurguladı.

Gelir Vergisi Kanunu uyarınca, Türkiye'de ikametgâhı bulunanlar veya bir takvim yılında kesintisiz olarak altı aydan fazla oturanlar tam mükellef kabul edilmektedir. İdarenin değerlendirmesine göre, MERNİS kayıtlarında Türkiye'de yerleşim yeri tescilli olan gerçek kişiler, yılın 200 gününü yurt dışında geçirseler dahi aksi kanıtlanmadıkça tam mükellef sayılmaktadır.

Tam mükellef kabul edilen şirket ortaklarının elde ettiği kâr payları menkul sermaye iradı niteliğinde olup, brüt tutarın yarısı gelir vergisinden istisna tutulmaktadır. İstisna sonrası kalan tutarın Gelir Vergisi Kanunu'nun 103'üncü maddesinde yer alan tarifenin ikinci gelir dilimindeki beyan sınırını aşması halinde, kâr payının tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesiyle bildirilmesi gerekmektedir. Şirket bünyesinde kesilen stopaj ise beyanname üzerinden mahsup edilmektedir.

Buna karşılık, gelirin elde edildiği dönemde fiilen yurt dışında ikamet edildiğinin yetkili makamlardan alınacak mukimlik belgesiyle ve Emniyet Genel Müdürlüğü kayıtlarıyla altı aydan fazla kalınmadığının ispatlanması durumunda dar mükellefiyet hükümleri geçerli olmaktadır.

Dar mükellefiyete hak kazanan ortaklar için Türkiye'de tevkif suretiyle vergilendirilmiş kâr payları nihai vergi niteliği taşımakta olup, bu gelirler için ayrıca yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi zorunluluğu ortadan kalkmaktadır. İlgili Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması hükümleri uyarınca kaynak ülkede kesilecek vergi oranı için belirlenen üst sınır dikkate alınmaktadır.